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                稅局通知進項轉出,免稅后該怎么轉

                來源:眾可信財稅 作者:眾可信財稅 人氣: 時間:2021-06-23
                摘要:稅務局通過大數據對疫情期間享受了稅收減免政策的企業進行風險檢測,其中識別到許多企業存在享受了增值稅減免后,未對進項稅額做轉出的涉稅風險。

                  近日,稅務局通過大數據對疫情期間享受了稅收減免政策的企業進行風險檢測,其中識別到許多企業存在享受了增值稅減免后,未對進項稅額做轉出的涉稅風險。因此,部分企業存在需要調增進項稅額的情形。但由于疫情期間的稅收減免比較特殊,具體的轉出還需要特殊考慮。

                  比如:某酒店在疫情期間享受了增值稅免稅政策,但是免稅期間酒店使用的固定資產全部都是在2020年以前購入的,當時固定資產已全額抵扣進項稅額并形成留抵稅額,對于免稅收入對應的進項稅額如何處理?全部轉出?部分轉出?轉出金額如何計算?2021年3月增值稅免稅政策結束后,后期的增值稅又該如何處理?

                  其實,關于進項稅額轉出及轉入的處理,我們首先要弄清楚三個問題:

                  一是進項稅額是否應當轉出;

                  二是如果需要轉出應當轉出多少;

                  三是什么時候轉出。

                  當然,疫情過后納稅人不享受優惠政策的時候還會涉及到進項稅額轉入的處理,下面分別對“進項稅額轉出”和“進項稅額轉入”進行說明。

                  01、“進項稅額轉出”篇

                  一、不動產對應進項稅額轉出處理

                  1.政策依據

                  根據財稅[2016]36號規定,用于免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。也就是說,非專用于免征增值稅項目的固定資產、無形資產、不動產,不屬于不得抵扣的進項稅額,其進項稅可以全額抵扣。

                  根據國家稅務總局公告2019年第14號規定,已抵扣進項稅額的不動產,發生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減:

                  不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

                  不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

                  2.不同情形下進項稅額轉出處理方式

                  情形1:2020年以前購入的不動產

                  1.已全部折舊完畢,無需作進項稅額轉出。

                  2.未折舊完畢,根據購入用途分類說明。

                  ①原購入的不動產專用于一般計稅項目,疫情期間專用于免稅項目。

                  處理方式:在享受稅收優惠當期做進項稅額轉出。

                  轉出金額計算公式:

                  不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

                  不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

                  ②原購入的不動產,在疫情期間既用于一般計稅方法計稅項目,又用于免征增值稅項目的。

                  處理方式:非專用于免征增值稅項目的,無需進項稅額轉出。

                  情形2:2020年及以后購入的不動產

                  1.疫情期間購入的不動產專用于免征增值稅項目的。

                  處理方式:在享受稅收優惠當期做進項稅額轉出。

                  轉出金額計算公式:

                  不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

                  不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

                  說明:上述公式適用于疫情期間享受了免稅政策,但未做進項稅額轉出的納稅人,此時的不動產凈值率不考慮殘值的話為1。如果購入當期已經做了進項稅額轉出,不存在按上述公式計算不得抵扣進項稅額的情形。

                  2.疫情期間購入的不動產既用于一般計稅方法計稅項目,又免征增值稅項目的。

                  處理方式:非專用于免征增值稅項目的,無需進項稅額轉出。

                  二、固定資產、無形資產對應進項稅額轉出處理

                  1.政策依據

                  根據財稅[2016]36號規定,已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生用于免征增值稅項目等情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

                  不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

                  固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

                  2.不同情形下進項稅額轉出處理方式

                  情形3:2020年以前購入的固定資產、無形資產

                  1.已全部折舊或攤銷完畢,無需進項稅額轉出。

                  2.未折舊或攤銷完畢,根據購入用途分類說明。

                  ①原購入的固定資產、無形資產專用于一般計稅項目,疫情期間專用于免稅項目。

                  處理方式:在享受稅收優惠當期做進項稅額轉出。

                  轉出金額計算公式:

                  不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

                  固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

                  ②原購入的固定資產、無形資產在疫情期間既用于一般計稅方法計稅項目,又用于免征增值稅項目的。

                  處理方式:非專用于免征增值稅項目的,無需進項稅額轉出。

                  情形4:2020年及以后購入的固定資產、無形資產

                  1.疫情期間購入的固定資產、無形資產專用于免征增值稅項目的。

                  處理方式:在享受稅收優惠當期做進項稅額轉出。

                  轉出金額計算公式:

                  不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

                  固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

                  說明:上述公式適用于疫情期間享受了免稅政策,但未做進項稅額轉出的納稅人,此時的固定資產、無形資產凈值不考慮殘值的話等于原值。如果購入當期已經做了進項稅額轉出,不存在按上述公式計算不得抵扣進項稅額的情形。

                  2.疫情期間購入的固定資產、無形資產既用于一般計稅方法計稅項目,又免征增值稅項目的。

                  處理方式:非專用于免征增值稅項目的,無需進項稅額轉出。

                  三、購進存貨、服務對應進項稅額轉出處理

                  1.政策依據

                  根據財稅[2016]36號規定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

                  不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

                  主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

                  已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生本辦法第二十七條規定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

                  2.不同情形下進項稅額轉出處理方式

                  情形5:適用一般計稅方法的納稅人,兼營免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額

                  不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

                  情形6:可以劃分不得抵扣的進項稅額

                  該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

                  簡單說就是,劃分不清的進項稅額按銷售額占比計算不得抵扣的進項稅額,可以劃分清楚進項稅額的對應做進項稅額轉出。

                  02、“進項稅額轉入”篇

                  一、不動產對應進項稅額轉入處理

                  1.政策依據

                  根據國家稅務總局公告2019年第14號規定,按照規定不得抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額項目的,按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

                  可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率

                  不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%

                  2.進項稅額轉入處理方式

                  情形7:“進項稅額轉出”篇中,納稅人已經對疫情期間專用于免征增值稅項目的不動產做了進項稅額轉出,在疫情過后,不享受免征增值稅優惠時,應當在改變用途的次月按上述公式計算可抵扣進項稅額。

                  二、固定資產、無形資產對應進項稅額轉入處理

                  1.政策依據

                  根據財稅[2016]36號規定,按照《增值稅暫行條例》第十條和本條款第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式,依據合法有效的增值稅扣稅憑證,計算可以抵扣的進項稅額:

                  可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

                  上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

                  3.進項稅額轉入處理方式

                  情形8:“進項稅額轉出”篇中,納稅人已經對疫情期間專用于免征增值稅項目的固定資產、無形資產做了進項稅額轉出,在疫情過后,不享受免征增值稅優惠時,應當在改變用途的次月按上述公式計算可抵扣進項稅額。

                  三、購進存貨、服務對應進項稅額轉出后不存在轉入的情形。
                 



                  2016年12月的解讀——

                稅局要求增值稅進項轉出,怎么辦?

                  最近一段時間,曾老師不斷地接到企業的求助電話: 稅務機關要求企業對之前已經抵扣的某些增值稅進項做轉出處理。這種情況一是涉及到的企業特別多,一是個別企業涉及到的發票特別多,曾經有企業涉及的100多份增值稅專用發票,涉及進項轉出金額達到100萬以上。 我們知道企業應交增值稅=銷項-進項,稅務機關要求做進項轉出,那實際上就是要補稅。明明當初發票已經掃描認證通過了,為什么還要做進項轉出?很多企業對此決定很迷茫,企業覺得發票是真的,對此覺得很憤怒。 為什么要求轉出?

                  稅務機關為什么在這個時候要求做進項轉出的企業特別多? 主要與金稅工程三期的背景相關。在金稅工程三期投入使用以后,稅務機關對增值稅發票的監控能力大為提高,反應速度更加快,以往增值稅發票需要一段時間才會發現問題,這個一段時間也許是一年,也許是兩年。現在金稅工程三期幾乎可以當月發現增值稅發票存在虛開的問題。 企業被要求做進項轉出,往往是你的供應商被發現虛開增值稅專用發票,對方被稅務機關認定的虛開發票以后,你的主管稅務機關就會要求你做進項轉出。 收到轉出要求該如何應對?

                  1、 聯系供應商,了解情況 剛才我們講過,這種情況往往是供應商出了問題。所以,收到稅務機關通知以后,應該第一時間應該及時聯系供應商。 如果供應商已經聯系不上,應該及時通過工商機關(包括相關網站)查詢對方是否已經注銷,或者逃跑,也就是稅務機關說的失控、失蹤; 如果對方公司已經注銷,失蹤。經常玩虛開發票的企業必然經營不能長久,也許在開票給你之后,對方就已經撤退了。 面對這樣的供應商,企業徒嘆莫奈何,抓緊時間補稅。

                  2、 復核當初業務單據,是否需要善意取得 如果供應商還繼續經營,那真是應該謝天謝地!趕緊了解企業是否被稅務機關檢查,是否存在被稅務機關認定虛開發票的情況。如果是被認定了虛開,剛好就是你公司取得的發票,估計也兇多吉少了。這種情況需要看自己是否有真實的交易,如果交易屬實,發票與業務保持一致,應該爭取認定為善意取得虛開的增值稅發票,降低企業承擔的法律責任。 如果供應商沒有被稅務機關認定虛開增值稅專用發票,應該趕緊檢查企業與供應商的業務單據情況,分析合同、協議、資金流、物流發票之間的對應關系。是否存在虛開發票或者開具發票違規的情況。

                  3、 物流、資金流是重點 很多企業與供應商具有真實的交易,被稅務機關認定需要轉出的往往是因為:物流和資金流存在疑問。 一種情況就是委托第三方物流。例如:企業委托其他企業加工貨物,在發給客戶的時候直接從加工企業發貨,沒有經過本身的倉庫,企業本身的賬務處理也不規范,沒有反映存貨進出的情況; 一種情況就是向第三方收取貨款,貨款不是顧客支付的。這些情況都會引起稅務機關的關注,但如果只有我們證明業務和發票的一致性,這也不存在需要進項轉出的問題,如果是這種情況,應該及時跟稅務機關溝通,力證企業的清白。 今后怎么辦?

                  說到底,這次被要求進項轉出這些特別多,是因為一些不規范的企業以前存在僥幸心理,去外面購買發票,自己認為發票是真的,又有合同、資金流做證明,就應該沒有問題。沒想到開票方潛逃,或者是根本不經營這種產品,或是是賬上從來沒有購買過這種產品,最后被稅務機關認定為虛開,波及到購票方也要求補稅。

                  ▼ 通過這次事件以后,希望大家理解到金稅工程三期監管的力度,今后虛開發票的生存空間會大幅度被壓縮。 所以企業需要對供應商進行重新選擇,通過價格談判,選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商。今后稅務風險的防范,從供應商的選擇開始,今后,會有更多的企業被納入到規范管理的行列,整個社會的稅務規范程度會提高,這是社會發展的大趨勢,希望大家有清醒的認識。

                  來源:理道財稅  作者:曾建斌

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