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                一般納稅人直接減免增值稅,是否應計提?

                來源:理稅有道 作者:稅喵 人氣: 時間:2020-12-29
                摘要:按照財政部規定,直接減免增值稅金額應轉入“其他收益”,而不是計入“主營業務收入”或“其他業務收入”。其實,直接減免稅金額無論按上述情形如何處理,對利潤總額的影響是相同的。

                  財政部會計司于12月11日發布上述問題解答,這一解答適用誰?如何適用?稅喵與您分析:

                  01、適用誰?

                  “一般納稅人+小規模納稅人”?OR“一般納稅人”?

                  因為只有一般納稅人在一般計稅法下,才涉及“應交稅金—應交增值稅(減免稅款)”科目,因此問題解答只適用于一般納稅人。小規模納稅人直接減免增值稅,借記“應交稅費—應交增值稅”科目,貸記“其他收益”。

                  02、如何適用?

                  之前實務中一直困惑這樣的問題:直接減免增值稅,應否計提?減免金額應記入哪個會計科目?財政部權威解答,明確了無論是一般納稅人還是小規模納稅人,直接減免增值稅,均應計提并將金額計入“其他收益”科目。

                  03、案例分析

                  例一:某酒店(增值稅一般納稅人)2020年11月份取得住宿收入價稅合計金額為106萬元,當月取得符合抵扣條件的進項稅額3萬元。依照財政部、稅務總局2020年8號公告規定,該酒店享受免稅政策。上述業務應如何進行會計處理?

                  稅喵分析:

                  1.因享受免稅政策,所以進項稅額3萬元應予以轉出,會計處理為:

                  借:主營業務成本  3

                  貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)  3

                  2.計提銷項稅額:

                  借:銀行存款  106

                  貸:主營業務收入  100

                  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  6

                  3.將減免稅金結轉至“其他收益”科目。

                  借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  6

                  貸:其他收益  6

                  例二:某醫療設備生產企業(一般納稅人)2020年2月份向武漢方艙醫院捐贈一批醫療設備,設備成本800萬元,不含稅售價為1000萬元,依照財政部、稅務總局2020年8號公告規定,該項捐贈業務享受免征增值稅政策,同時進項稅額轉出10萬元。上述業務應如何進行會計處理?

                  1.發出設備:

                  借:營業外支出  810

                  貸:庫存商品  800

                  應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)  10

                  2.計提銷項稅額:

                  借:營業外支出  13

                  貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  13

                  3.將減免稅金結轉至“其他收益”科目。

                  借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  13

                  貸:其他收益  13

                  稅喵提醒

                  按照財政部規定,直接減免增值稅金額應轉入“其他收益”,而不是計入“主營業務收入”或“其他業務收入”。其實,直接減免稅金額無論按上述情形如何處理,對利潤總額的影響是相同的。但轉入“其他收益”,意味此部分金額不能作為計算業務招待費或廣告業務宣傳費扣除標準的基數,對企業所得稅有影響。
                 



                  2008年10月的解讀——

                減免增值稅的會計處理技巧

                  按我國現行增值稅的減免規定,減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此,其會計處理也有所不同。

                  (一)先征收后返回、即征即退增值稅的會計處理

                  1.按指定用途返回的會計處理。

                  (1)用于新建項目。

                  實際收到返回的增值稅稅款時,直接轉作國家資本金。作會計分錄如下:

                  借:銀行存款

                  貸:實收資本——國家投入資本

                  (2)用于改建擴建、技術改造。

                  收到返還的增值稅稅款時,視同國家專項撥款。作會計分錄如下:

                  借:銀行存款

                  貸:專項應付款——××專項撥款

                  實際用于工程支出時,作會計分錄如下:

                  借:在建工程——××工程

                  貸:銀行存款等

                  工程完工,報經主管財政機關批準,對按規定予以核銷的部分(不構成固定資產價值),作會計分錄如下:

                  借:專項應付款——××專項撥款

                  貸:在建工程http

                  對構成固定價值的部分,作會計分錄如下:

                  (3)用于歸還長期借款。

                  經批準歸還長期借款,即“貸改投”時,可轉為國家資本金。作會計分錄如下:

                  借:銀行存款

                  貸:實收資本——國家投入資本

                  借:長期借款

                  貸:銀行存款

                  2.返還進口增值稅(即征即退)的會計處理。

                  國家根據需要,可以規定對進口的某些商品應計征的增值稅采取即征即退的辦法,退稅額沖減采購成本,退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產企業。

                  [例1] 某外貿企業進口原棉一批,進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元,應交增值稅85000元。作會計分錄如下:

                  外貿企業入賬時:

                  借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 85000

                  貸:應付賬款或銀行存款等 585000

                  收到進口商品退稅款時:

                  借:銀行存款 85000

                  貸:應付賬款——待轉銷進口退稅 85000

                  外貿企業將進口商品銷售給生產企業時(假設銷售價款為600000元,增值稅稅額為102000元):

                  借:應收補貼款——增值稅款

                  貸:補貼收入

                  實際收到退稅款時:

                  借:銀行存款

                  貸:應收補貼款——增值稅款

                  (二)直接減免增值稅的會計處理

                  1.小規模納稅人直接減免增值稅的會計處理。

                  月份終了時,將應免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額,按6%或4%的征收率計算

                  免征增值稅稅額。作會計分錄如下:

                  借:主營業務收入

                  貸:應交稅金——應交增值稅

                  借:應交稅金——應交增值稅

                  貸:補貼收入

                  2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。

                  (1)企業部分產品(商品)免稅。

                  月份終了,按免稅主營業務收入和適用稅率計算出銷項稅額,然后減去按稅法規定方法計算的應分攤的進項稅額,其差額即為當月銷售免稅貨物應免征的稅額。

                  結轉免稅產品(商品)應分攤的進項稅額,作會計分錄如下:

                  借:主營業務成本(應分攤的進項稅額)

                  貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

                  結轉免稅產品(商品)銷項稅額時,作會計分錄如下:

                  借:主營業務收入

                  貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

                  結轉免繳增值稅稅額時,作會計分錄如下:

                  借:應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

                  貸:補貼收入

                  (2)企業全部產品(商品)免稅。

                  如果按稅法的規定,企業的全部產品(商品)都免稅,工業企業應在月終將免稅主營業務收入參照上年度實現的增值率計算出增值額(產銷較均衡的企業也可以按月用“購進扣稅法”計算),并將其折算為不含稅增值額,然后依適用稅率,計算應免繳增值稅稅額;零售商業企業(批發企業可比照工業企業)應在月終將銷售直接

                  免稅商品已實現的進銷差價折算為不含稅增值額,然后按適用稅率計算應免繳增值稅稅額。

                  根據上述計算結果,作會計分錄如下:

                  計算免繳稅額時:

                  借:主營業務收入

                  貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

                  結轉免繳稅額時:

                  借:應交稅金——應交增值稅(減免稅款)

                  貸:補貼收入

                  對生產經營糧油、飼料、氮肥等免稅產品的企業,雖然其主產品免稅,但也可能發生增值稅應稅行為,如糧食企業。按國家規定價格銷售免稅糧食時,可免交增值稅;但若加價銷售,就不能免稅。飼料企業如果將購入的原糧又賣出或在生產飼料的同時還生產供居民食用的制品,則要交納增值稅,會計上應分別設賬和分別核算。

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