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                印花稅稅目、稅率、計稅依據(2021版)

                來源:稅屋整理 作者:稅屋整理 人氣: 時間:2021-06-10
                摘要:印花稅的納稅人包括在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,以及在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。

                      稅屋提示——本篇總結,閱讀時注意時間節點:2022年7月1日。下列的總結還是依據《印花稅暫行條例》,待《印花稅法》實施后,同步調整文字總結。


                  一、印花稅納稅人

                  印花稅的納稅人包括在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,以及在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。(印花稅法

                  二、印花稅稅目和稅率(稅額標準)

                  根據應納稅憑證性質的不同,印花稅分別采用比例稅率和定額稅率,具體稅目、稅額標準詳見《印花稅稅目、稅率(稅額標準)表》:此外,根據國務院的專門規定,股份制企業向社會公開發行的股票,因買賣、繼承、贈與所書立的股權轉讓書據,應當按照書據書立的時候證券市場當日實際成交價格計算的金額,由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。

                  1、比例稅率

                  (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。

                  (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等,適用稅率為0.3‰。

                  (3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等,適用稅率為0.5‰。

                  (4)財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等,適用稅率為1‰。

                  (5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”(包括A股和B股),適用稅率為1‰。

                  2、定額稅率

                  對無法計算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計稅依據不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照、營業賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。

                印花稅稅目稅率表(2022版,2022年7月1日起執行)

                稅 目 稅 率 備 注
                合同(指書 面合同) 借款合同 借款金額的萬分之零 點五 指銀行業金融機構、 經國務院銀行業監督 管理機構批準設立的 其他金融機構與借款 人(不包括同業拆借) 的借款合同
                融資租賃合同 租金的萬分之零點五  
                買賣合同 價款的萬分之三 指動產買賣合同(不 包括個人書立的動產 買賣合同)
                承攬合同 報酬的萬分之三  
                建設工程合同 價歎的萬分之三  
                運輸合同 運輸費用的萬分之三 指貨運合同和多式聯 運合同(不包括管道 運輸合同)
                技術合同 價款、報酬或者使用 費的萬分之三 不包括專利權、專有 技術使用權轉讓書據
                租賃合同 租金的千分之一  
                保管合同 保管費的千分之一  
                倉儲合同 倉儲費的千分之一  
                財產保險合同 保險費的千分之一 不包括再保險合同
                產權轉移 書據 土地使用權 出讓書據 價款的萬分之五 轉讓包括買賣(出售)、 繼承、贈與、互換、分割
                土地使用權、 房屋等建筑 物和構筑物 所有權轉讓 書據(不包括 土地承包經 營權和土地 經營權轉移) 價款的萬分之五
                股權轉讓書 據(不包括應 繳納證券交 易印花稅的) 價款的萬分之五
                商標專用權、 著作權、專利 權、專有技術 使用權轉讓 書據 價款的萬分之三
                菅業賬簿 實收資本(股本)、資 本公積合計金額的萬 分之二點五  
                證券交易 成交金額的千分之一  

                 


                印花稅稅目稅率表(2021版,2022年7月1日之前適用)

                編號 稅目 征稅范圍 稅率(稅額) 納稅人 備注
                1
                 
                購銷合同 包括供應、預購、采購、購銷、結合及協作、調劑、補償、易貨等合同 按購銷金額0.3‰貼花 立合同人 計稅金額判斷:①合同中只有不含稅金額,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;
                ②合同中既有不含稅金額又有增值稅金額,且分別記載的,以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;
                ③合同所載金額中包含增值稅金額,但未分別記載的,以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。
                2 加工承攬合同 包括加工、定作、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同 按加工或承攬收入0.5‰貼花 立合同人
                3 建設工程勘察設計合同 包括勘察、設計合同 按收取費用0.5‰貼花 立合同人
                4 建筑安裝工程承包合同 包括建筑、安裝工程承包合同 按承包金額0.3‰貼花 立合同人
                5 財產租賃合同 包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同 按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元,按1元貼花 立合同人
                6 貨物運輸合同 包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同 按運輸費用0.5‰貼花 立合同人 單據作為合同使用的,按合同貼花
                7 倉儲保管合同 包括倉儲、保管合同 按倉儲保管費用1‰貼花 立合同人 倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花
                8 借款合同 銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同 按借款金額0.05‰貼花 立合同人 單據作為合同使用的,按合同貼花
                9 財產保險合同 包括財產、責任、保證、信用等保險合同 按保險費收入1‰貼花 立合同人 單據作為合同使用的,按合同貼花
                10 技術合同 包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同 按所載金額0.3‰貼花 立合同人  
                11 產權轉移書據 包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同 按所載金額0.5‰貼花 立據人  
                12 營業賬簿 生產、經營用賬冊 記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元 立賬簿人 自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
                13 權利、許可證照 包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證 按件貼花5元
                領受人

                 
                 
                **14 證券(股票)交易股權轉讓書據A、B股 對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據 由立據雙方當事人分別按1‰的稅率繳納證券(股票)交易印花稅 立據雙方當事人 13個正列舉稅目之外的)需要關注這類特殊交易政策的調整

                 



                  三、印花稅計稅方法

                  印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據,按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。

                  應納稅額計算公式:

                  1.應納數額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率

                  2.應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準

                  四、印花稅計稅依據

                  1.合同或具有合同性質的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據。

                  2.營業賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

                  3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照,以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

                  4.依據《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2004〕150號)規定,納稅人有下列情形的,地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據:

                  (一)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿,或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

                  (二)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

                  (三)采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經地方稅務機關責令限期報告,逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

                  地方稅務機關核定征收印花稅,應向納稅人發放核定征收印花稅通知書,注明核定征收的計稅依據和規定的稅款繳納期限。

                  印花稅幾個注意事項——

                  1.印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。

                  2.納稅人根據應納稅憑證的性質,分別按比例稅率或按件定額計算應納稅額。應納稅額不足一元的,免納印花稅。

                  3.凡修改合同增加金額的,應就增加部分補貼印花。

                  4.同一憑證,因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。

                  5.應納稅憑證所載金額為外國貨幣的,納稅人應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,計算應納稅額。

                  6.印花稅是針對具有合同性質的憑證征稅,即便雙方沒有簽訂正式的合同,但只要有合同性質的憑證即應征稅。按現行印花稅政策規定,對符合一定條件的納稅人可采取按主營業務收入一定比例征收印花稅的方式。

                  7.印花稅計稅依據問題:依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據,未分開注明的,以合同所載金額為計稅依據。

                  8.企業應在記載資金賬簿的次月,按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅,不是按照營業執照上的注冊資本金額申報繳納印花稅。以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的,增加部分應按規定貼花。
                 


                 

                印花稅熱點問題解答

                  問:關于印花稅計稅依據問題?不含增值稅還是含增值稅?

                  國家稅務總局在2016年4月25日視頻會議有關政策口徑:這次兩部委下發的《通知》中沒有提到印花稅計稅依據問題。主要是營改增之前,這一問題就已明確,沒有變化。各地執行口徑仍按照印花稅條例規定,依據合同所載金額確定計稅依據。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據,未分開注明的,以合同所載金額為計稅依據。
                      【稅屋提示:上述《通知》對應的政策是財稅[2016]43號 財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知

                  問:機動車交通事故強制責任保險(交強險)是否需要繳納印花稅?

                  國家稅務總局答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規定,財產保險合同印花稅征稅范圍包括財產、責任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費收入千分之一貼花。單據作為合同使用的,按合同貼花。

                  交強險屬于財產保險,應按上述規定繳納印花稅。

                  問:本公司2018年6月增加了注冊資本,會計上已計入實收資本科目,請問需要繳納印花稅嗎?按照多少的稅率交?

                  上海稅務答:根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號)的規定,生產經營單位執行《企業財務通則》和《企業會計準則》后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額;企業執行《企業財務通則》和《企業會計準則》啟用新賬簿后,其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補貼印花。

                  根據《印花稅稅目稅率表》規定,記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。

                  根據《財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔2018〕50號)的規定,自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。2018年6月會計上已計入實收資本科目的,符合《財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔2018〕50號)的規定,可以享受有關稅收優惠政策。

                  問:自然人購買住房要繳納印花稅么?

                  上海稅務答:根據《財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》(財稅〔2008〕137號)第二條規定,對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

                  問:有限責任公司的自然人股東將其股權的全部或部分轉讓給其他自然人,是否要征收印花稅?按照什么稅目征收?稅率是多少?

                  上海稅務答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》規定,產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉移書據,由立據人按所載金額萬分之五來貼花。根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)第十條規定,“財產所有權”轉移書據的征收范圍是:經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據,以及企業股權轉讓所立的數據。自然人股東之間轉讓企業股權應按上述規定繳納印花稅。

                  問:同一應稅合同中既有簽訂設計內容,又有簽訂裝飾裝修內容等,應如何計算繳納印花稅?

                  上海稅務答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十七條規定,同一憑證,因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應分別計算應納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。

                  問:營業賬簿印花稅有什么減免優惠?

                  上海稅務答:根據《財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔2018〕50號)規定:“自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”

                  問:企業注冊資金到資,繳納資金帳薄印花稅是否有稅收優惠?

                  廈門稅務答:根據財稅〔2018〕50號財政部 稅務總局關于對營業賬簿減免印花稅的通知》規定:自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅,對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

                  問:購銷合同簽訂后又被取消,實際業務也未發生,是否還需要繳納印花稅?

                  福建稅務答:根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》((1988)國稅地字第25號)規定:“7.不兌現或不按期兌現的合同,是否貼花?

                  依照印花稅暫行條例規定,合同簽訂時即應貼花,履行完稅手續。因此,不論合同是否兌現或能否按期兌現,都一律按照規定貼花。”

                  因此,簽訂購銷合同后,無論合同取消或者未發生業務,都需要繳納印花稅。

                  問:轉售貨物的中間商收取貨款利息,是否需要繳納印花稅?

                  福建稅務答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點五貼花。單據作為合同使用的,按合同貼花。”

                  根據《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)第五條規定:“我國的其他金融組織,是指除人民銀行、各專業銀行以外,由中國人民銀行批準設立,領取經營金融業務許可證書的單位。”

                  因此,轉售貨物的中間商收取貨款利息,不需要繳納印花稅。

                  問:納稅人實際已發生購銷業務并開具發票,但未簽訂合同,是否需要繳納印花稅?

                  福建稅務答:一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規定:“購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。”

                  二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第四條條例第二條所說的合同,是指根據《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。具有合同性質的憑證,是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。

                  三、根據《國家稅務局關于各種要貨單據征收印花稅問題的批復》(國稅函發〔1990〕994號)規定:“一、外貿企業開具的各種要貨單據,是按照有關部門的供需計劃,以對外貿易合同為依據,與供貨單位訂立的購銷合約。有些要貨單據,雖然在填制和使用上,形式不夠規范,條款不夠完備,手續不夠健全,但具有合同的性質和作用。因此,外貿企業開具的各種名稱、各種形式的要貨單據,均應按規定貼花。

                  四、商業企業開具的要貨成交單據,是當事人之間建立供需關系,以明確供需各方責任的常用業務憑證,屬于合同性質的憑證,應按規定貼花。”

                  因此,納稅人實際已發生購銷業務并開具發票,但未簽訂合同,如有相關的要貨成交單據,也應按購銷合同繳納印花稅。

                  問:簽訂勞務派遣合同,是否需要繳納印花稅?

                  福建稅務答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

                  1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

                  2.產權轉移書據;

                  3.營業賬簿;

                  4.權利、許可證照;

                  5.經財政部確定征稅的其他憑證。”

                  另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

                  因此,勞務派遣合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

                  問:與供電公司簽訂的供電合同,是否需要繳納印花稅?

                  福建稅務答:根據《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)第二條規定:“對發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。”

                  因此,用戶與供電公司簽訂的供電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。

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